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   虛開(kāi)發(fā)票罪，是指為了牟取非法經(jīng)濟利益，違反國家發(fā)票管理規定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票的行為。

　　一、虛開(kāi)發(fā)票罪構成要件

　　一、客體要件

　　本罪侵犯的客體是國家對增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這是本罪區別于其他破壞社會(huì )主義經(jīng)濟秩序罪的本質(zhì)特征?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》中規定：“開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章?！薄叭魏螁挝缓蛡€(gè)人不得轉借、轉讓、代開(kāi)發(fā)票?！薄对鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票使用規定(試行)》中規定：專(zhuān)用發(fā)票必須按下列要求開(kāi)具：

　　(一)字跡清楚。

　　(二)不得涂改。

　　(三)項目填寫(xiě)齊全。

　　(四)票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。

　　(五)各項目?jì)热菡_無(wú)誤。

　　(六)全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上、下聯(lián)的內容和金額一致。

　　(七)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章。

　　(八)按照本規定第六條所規定的時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　(九)不得開(kāi)具偽造的專(zhuān)用發(fā)票。

　　(十)不得拆本使用專(zhuān)用發(fā)票。

　　(十一)不得開(kāi)具票樣與國家稅務(wù)總局統一制定的票樣不相符合的專(zhuān)用發(fā)票。

　　而為了騙取稅款，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為就是違反了發(fā)票管理制度，同時(shí)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票、可以抵扣大量稅款，造成國家稅款的大量流失，也嚴重地破壞了社會(huì )主義經(jīng)濟秩序。

　　二、客觀(guān)要件

　　本罪在客觀(guān)方面表現為沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者即使有貨物購銷(xiāo)或提供或接受了應稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

　　虛開(kāi)是指行為人違反有關(guān)發(fā)票開(kāi)具管理的規定、不按照實(shí)際情況如實(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為，從廣義上講，一切不如實(shí)出具發(fā)票的行為、都是虛開(kāi)的行為。包括沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開(kāi)具或雖有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但不作真實(shí)的開(kāi)具、如改變客戶(hù)的名稱(chēng)、商品名稱(chēng)、經(jīng)營(yíng)項目、夸大或縮小產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)項目的數量、單價(jià)及其實(shí)際收取或支出的金額，委托代扣、代收、代征稅種的稅率及稅額、增值稅稅率及稅額，虛寫(xiě)開(kāi)票人、開(kāi)票日期等等，狹義的虛開(kāi)，則是指對發(fā)票能反映納稅人納稅情況、數額的有關(guān)內容作不實(shí)填寫(xiě)致使所開(kāi)發(fā)票的稅款與實(shí)際繳納不符的一系列之行為。如沒(méi)有銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻虛構經(jīng)濟活動(dòng)的項目、數量、單價(jià)、收取金額或者有關(guān)稅率、稅額予以填寫(xiě);或在銷(xiāo)售商品提供服務(wù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，變更經(jīng)營(yíng)項目的名稱(chēng)、數量、單價(jià)、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及應納或已納稅款的真實(shí)情況。主要體現在票與物或經(jīng)營(yíng)項目不符、票面金額與實(shí)際收取的金額不一致。顯然，本罪的虛開(kāi)應是狹義上的虛開(kāi)。參照最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉若干問(wèn)題的解釋》之規定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開(kāi)：

　　(1)沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具;

　　(2)有貨物購銷(xiāo)或者提供或接受民應稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí);

　　(3)進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開(kāi)其余的對不能反映納稅情況的有關(guān)內容作虛假填寫(xiě)。

　　如只是虛設開(kāi)票人或不按規定時(shí)限提前或滯后開(kāi)具日期等，雖屬違法不實(shí)開(kāi)具，但仍不是本罪意義上的虛開(kāi)，對此不能以本罪論處。

　　虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的具體行為方式有以下四種：

　　1、為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，指合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務(wù)而為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者即使有貨物購銷(xiāo)或者提供了應稅勞務(wù)但為其開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

　　2、為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。指合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位和個(gè)人，在本身沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或者接受應稅勞務(wù)的情況下為自己開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者即使有貨物購銷(xiāo)或者提供或接受了應稅勞務(wù)但卻為自己開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

　　3、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，指沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者即使有貨物購銷(xiāo)或者提供或接受了應稅勞務(wù)但要求他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

　　4、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線(xiàn)搭橋的行為。

　　虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票需達到法定情節才能構成犯罪、否則應依《刑法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)本法)第13條之規定，不認為是犯罪。依最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的規定：虛開(kāi)稅款數額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或可用于出口退稅、抵扣稅款的其它發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。

　　三、主體要件

　　本罪的主體均為一般主體、即達到刑事責任年齡且具有刑事責任能力的自然人均可構成。另外，依本法第二百零五條之一 第2款之規定，單位也可成為本罪主體，單位構成本罪的，對單位實(shí)行兩罰制，對單位判處罰金、并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照第二百零五條之一 第2款規定追究刑事責任。

　　四、主觀(guān)要件

　　本罪在主觀(guān)方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。實(shí)踐中，為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位和個(gè)人一般都以收取高額的手續費為目的，為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)，介紹他人虛開(kāi)的單位和個(gè)人一般都是以收取高額的中介費、信息費為目的。但“以營(yíng)利為目的”并不是本罪主觀(guān)上的必要條件。

　　二、虛開(kāi)發(fā)票罪認定

　　(一)虛開(kāi)、非法代開(kāi)發(fā)票認定

　　(1)虛開(kāi)發(fā)票的行為包括：

　?、贋樗?、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　?、谧屗藶樽约洪_(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　?、劢榻B他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　(2)對于非法代開(kāi)發(fā)票的行為，依照虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行處罰。

　　(二)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認定

　　1、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的手段包括：

　　(1)沒(méi)有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購銷(xiāo)，提供或接受應稅勞務(wù)、應稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。理解：這里指完全沒(méi)有發(fā)生交易。

　　(2)有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購銷(xiāo)，提供或接受應稅勞務(wù)、應稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。理解：這里指進(jìn)行了交易，但有一部分數量或金額不真實(shí)。

　　(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　理解：這里指進(jìn)行了交易，但是開(kāi)票方與實(shí)際銷(xiāo)售方不一致。

　　注意：不是所有的接受虛開(kāi)都是虛開(kāi)，讓他人為自己虛開(kāi)具有主動(dòng)性，是指具有主觀(guān)故意性的受票人。明知是虛開(kāi)而加以接受，不論是主動(dòng)找別人，還是別人找上門(mén)，都是虛開(kāi)。

　　2、善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額行為的認定

　　“善意”的認定應當同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

　　(1)有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購銷(xiāo)，提供或接受應稅勞務(wù)、應稅服務(wù)。

　　(2)銷(xiāo)售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專(zhuān)用發(fā)票。

　　(3)專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數量、金額及稅額等全部?jì)热菖c實(shí)際相符。

　　(4)沒(méi)有證據表明購貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。

　　如有證據表明購貨方在進(jìn)項稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，對購貨方應按偷稅、騙取出口退稅處理。

　　3、納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(1)納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，或者提供應稅勞務(wù)、應稅服務(wù)。

　　(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷(xiāo)售款項的憑據。

　　(3)納稅人按規定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內容，與所銷(xiāo)售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

　　受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。

　　走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認定處理，依據國家稅務(wù)總局相關(guān)規定辦理。

　　三、虛開(kāi)發(fā)票罪量刑標準

　　1、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的其他發(fā)票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　　2、單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規定處罰。

　　四、虛開(kāi)發(fā)票罪立案標準

　　涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：

　　(一)虛開(kāi)發(fā)票一百份以上或者虛開(kāi)金額累計在四十萬(wàn)元以上的;

　　(二)雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開(kāi)發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次以上，又虛開(kāi)發(fā)票的;

　　(三)其他情節嚴重的情形。

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